Учет денежных средств на валютном счете производится в соответствии с общими и специальными требованиями к финансовой документации. Во-первых, на процедуру оформления движения безналичных валютных ценностей в полной мере распространяются предписания ФЗ № 402 о бухучете от 06.12.11. Это, среди прочего, обязывает владельца валютного счета:
- отображать в бухгалтерской документации действия с инвалютой и дублировать их рублевыми расчетами;
- предоставлять в контролирующие структуры налоговую и другую отчетность, пересчитав все данные и показатели относительно проведенных валютных операций в рубль;
- операции и остаток средств в инвалюте переводить в рубли по курсу Центробанка России на день их совершения (в исполнении этого обязательства субъекту внешнеэкономической деятельности способствует обслуживающий банк: обо всех учетных действиях по валютному счету он сообщает клиенту посредством бивалютной выписки).
Во-вторых, производя учет средств по валютному счету, необходимо руководствоваться специальными нормативными актами:
- профильным ФЗ о государственном регулировании и контроле валютной сферы от 10.12.03 №173;
- Инструктивным положением Минфина «Учет активов и обязательств, себестоимость которых выражена в инвалюте» от 27.11.06 № 154н.
Правовой режим средств на валютный счет
Прежде всего следует разобраться с терминологией. Наряду с понятием «средства в инвалюте» в нормативных актах фигурирует схожее, но неравнозначное – «валютные ценности». Последние представляют собой любые активы компании, выраженные в иной денежной единице, нежели русский рубль. Например, вышеупомянутое Положение Минфина № 154н посвящено всем «активам, цена которых выражена в инвалюте». Они включают:
- безналичные средства на расчетных и депозитных валютных счетах;
- находящиеся в кассе денежные знаки любого государства, кроме РФ;
- финансовые вложения, платежные и денежные документы;
- деньги в расчетах, в том числе по заемным обязательствам;
- вложения в запасы, нематериальные активы.
Учет средств на валютном счете зависит от государства их происхождения. К иностранной валюте на валютном счете применимы 3 вида режимов:
- свободная конвертация – деньги могут быть обменены на другие валюты без ограничения во времени и количестве;
- клиринг – участники безналичных взаиморасчетов вынуждены каждый раз согласовывать взаимные действия путем зачета встречных обязательств и требований (взаиморасчет происходит в форме бухгалтерских учетных записей);
- замкнутость (неконвертируемость) – национальная валюта является средством платежа в пределах единого государства и вне его обмену не подлежит.
О режиме денег на валютном счете нужно подумать еще до его открытия. При возможности следует остановиться на одной из полноценно конвертируемых валют, среди которых:
- доллары США, Канады, Австралии;
- евро;
- фунт стерлингов;
- швейцарские франки;
- иена;
- юань;
- турецкая лира.
Однако это не всегда возможно. К примеру, взаиморасчеты субъектов внешнеэкономической деятельности РФ с индийскими коллегами ведутся в клиринговых USD. А для субъектов внешнеэкономической деятельности, чьи зарубежные партнеры находятся в СНГ и странах ближнего зарубежья, характерны расчеты в неконвертируемых валютах.
Управленческий учет денежных средств: Видео
Виды операций по валютному счету
Любое действие с иностранными ценными бумагами или валютой посредством банковского счета подлежит учету по правилам, зависящим от его типа. Текущими операциями с валютой считаются:
- отправка/получение банковских переводов по экспортно-импортным сделкам, а также взаиморасчеты касательно их кредитования на срок до 90 дней;
- получение/выдача финансовых кредитов до 180 дней;
- отправка/поступление бизнес-дохода (дивидендов, процентов);
- переводы сотрудникам.
К операциям, связанным с перемещением капитала, относятся:
- вложение инвестиций посредством выкупа доли в учредительном капитале юридического лица;
- покупка ценных бумаг;
- перевод от покупателя в оплату сделки купли-продажи земли или недвижимости;
- получение/предоставление рассрочки по уплате за экспорт/импорт на срок, превышающий 90 дней;
- принятие/дача займов на срок от 180 дней.
Оценка валютных ценностей
Учет денежных средств на валютных счетах требует их обязательной оценки, то есть выражения денежного остатка иностранной валюты в рублевом эквиваленте. Расчет определяется путем перевода валюты в рубли, исходя из текущего курса. Алгоритм этих действий таков:
- установление разновидности курса, который подлежит использованию в целях пересчета;
- определение даты операции;
- произведение вычисления;
- расчет и учет курсовой разницы.
Существует как минимум четыре вида курсов валют:
- коммерческий – установленный финансовыми учреждениями частной формы собственности в рамках коридора, оговоренного Центробанком РФ;
- биржевой – сформированный в процедуре торгов путем нахождения баланса спроса и предложения;
- официальный – установленный Центробанком РФ и применяющийся СПД для ведения бухучета, вычисления налогов, сборов и других платежей в госбюджет, а обслуживающим валютный счет банком – для формирования бивалютных выписок;
- неофициальный или «черный» – устанавливается нелегальными торговцами иностранной валюты
В результате изменений котировок неизбежно возникают курсовые разницы между:
- стоимостью валютного актива в момент формирования отчетности;
- рублевой оценкой того же актива на день принятия его к бухучету.
Курсовая разница в зависимости от направления колебаний валюты (понижение/повышение) может быть:
- положительной;
- отрицательной.
При положительной курсовой разнице оценка дебиторской задолженности (это когда собственнику валютного счета должны деньги) в инвалюте демонстрирует дополнительный доход, который подлежит учету на счету 91-1 «Иные доходы». И наоборот: при кредиторской задолженности (когда владелец валютного счета кому-то должен) начисляется дополнительный расход, учитывающийся на счету 91-2 «Иные затраты». Соответственно, при отрицательной курсовой разнице для дебиторской задолженности на с.91-2 начисляется расход, а для кредиторской – приход на с.91-2.
Отдельно о дате учета
При вычислении курсовой разницы следует отталкиваться от даты фактического поступления валюты. Например, если внешнеэкономическая сделка предполагает оплату товара 21.11.2015, а реально деньги зашли на валютный счет только 23.11.2015, нужно считать курс по состоянию на 23-е число. В этот же день курсовую разницу следует внести в соответствующую книгу учета.
Рассмотрим, на какую дату должен производиться учет движения денежных средств на валютном счете при совершении некоторых операций:
- расчет по валютному счету – день зачисления/списания;
- мероприятия по кассе – дата выдачи/прихода;
- импорт товаров – день перехода права владения;
- формирование уставного фонда вкладом в инвалюте – день подписания учредительных бумаг;
- продажа товара за инвалюту (зависит от общей учетной политики):
- при расчете выручки по факту предъявления контрагенту (покупателю) расчетных бумаг – дата предъявления;
- при установлении выручки по факту оплаты – дата зачисления денег на валютный счет.
